保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)的區(qū)別是什么？保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)雖然只有二字之差,但稅收政策卻有著非常大的不同,特別是對于銷售貨物進(jìn)入到特殊監(jiān)管區(qū)域的企業(yè)而言,存在是否能夠享受出口退稅的差別,需要仔細(xì)加以辨別,避免帶來不必要的稅收風(fēng)險。

    保稅區(qū)是經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、受海關(guān)監(jiān)督管理的可以較長時間存儲商品的區(qū)域,其定位為“保稅倉儲、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易”三大功能。綜合保稅區(qū)是設(shè)立在內(nèi)陸地區(qū)的具有保稅港區(qū)功能的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域,集出口加工區(qū)、保稅物流區(qū)和港口的功能于一身。綜合保稅區(qū)是在保稅區(qū)之后出現(xiàn)的,其功能定位延續(xù)了保稅區(qū)的特點(diǎn),但又有著不同之處,因此反映在稅收政策上,保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)既有相同也有不同。

    二者稅收政策的共同點(diǎn)是,保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)都是基于“兩頭在外”的特殊區(qū)域定位,以鼓勵出口為導(dǎo)向,因此境外貨物入?yún)^(qū)都享受保稅政策,具體來說就是:一是境外貨物進(jìn)入保稅區(qū)或綜合保稅區(qū)都享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收政策,對于直接從保稅區(qū)或綜合保稅區(qū)出境的貨物,都免征出口關(guān)稅、增值稅;二是區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物,銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的,免征增值稅、消費(fèi)稅;三是對從區(qū)內(nèi)運(yùn)往境內(nèi)區(qū)外的貨物,按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口報關(guān)手續(xù),并對報關(guān)的貨物征收增值稅、消費(fèi)稅。

    保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)在稅收政策方面有更多的不同點(diǎn)。

    一是綜合保稅區(qū)實行“入?yún)^(qū)退稅”,保稅區(qū)實行“離境退稅”政策。綜合保稅區(qū)具備“境內(nèi)關(guān)外”身份,符合條件的境內(nèi)區(qū)外的貨物進(jìn)入綜合保稅區(qū)可以享受“入?yún)^(qū)退稅”政策;而保稅區(qū)則只具備境外貨物的保稅功能,但境內(nèi)區(qū)外貨物進(jìn)入保稅區(qū)不能享受出口退稅政策,而是和內(nèi)銷貨物一樣處理。保稅區(qū)內(nèi)的貨物只有在出口到境外時,符合條件的可以辦理出口退稅。

    產(chǎn)生這個政策分野的源頭是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅若干問題規(guī)定〉的通知》(財稅〔1995〕92號)的規(guī)定:“對非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退(免)稅。”《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)雖然廢止了92號文件,但39號文件第一條第二款規(guī)定的出口貨物范圍中,只列明了出口報關(guān)進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心、保稅物流中心(B型)這些特殊區(qū)域,其中仍不包括保稅區(qū),也就是意味著進(jìn)入保稅區(qū)的貨物不視作出口貨物,因此也不能享受出口退稅政策。

    二是綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)不能認(rèn)定為一般納稅人,不能使用增值稅專用發(fā)票。對于從事貨物生產(chǎn)和加工勞務(wù)的企業(yè)而言,由于綜合保稅區(qū)具有“境內(nèi)關(guān)外”的身份,因此注冊在綜合保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)無法認(rèn)定增值稅一般納稅人資格,不能使用增值稅專用發(fā)票。保稅區(qū)則不然,正如前面所述,境內(nèi)區(qū)外的貨物進(jìn)入保稅區(qū)無法享受出口退稅政策,只能按內(nèi)銷處理,因此保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)可以認(rèn)定增值稅一般納稅人并使用增值稅專用發(fā)票。

    值得注意的是,對于綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)不能夠認(rèn)定一般納稅人和使用專用發(fā)票,目前并沒有文件直接明確,現(xiàn)行的管理主要是基于政策原理出發(fā)而來。《中華人民共和國增值稅暫行條例》界定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的納稅人為增值稅納稅人,對于這個“境內(nèi)”的概念,《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》明確是指銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi),還是沒有更明確的地理范圍界定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于出境口岸免稅店有關(guān)增值稅政策問題的通知》(國稅函〔2008〕81號)規(guī)定:“增值稅暫行條例實施細(xì)則第七條規(guī)定的‘境內(nèi)’,是指中華人民共和國關(guān)境以內(nèi)”。根據(jù)這一點(diǎn),綜合保稅區(qū)因其“境內(nèi)關(guān)外”的身份,我們可以明確其區(qū)域內(nèi)的企業(yè)不屬于增值稅境內(nèi)的范圍,區(qū)內(nèi)的企業(yè)也因此不作為增值稅納稅人。但該文件已于2011年依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》而廢止,目前尚無新的政策文件明確增值稅的境內(nèi)是否就是關(guān)境。不過從綜合保稅區(qū)自身定位和出口退稅政策的實施來看,增值稅的境內(nèi)等于關(guān)境這個范圍是符合增值稅政策原理和管理實際的。 

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